Kamata zbog ranijeg odbitka PDV-a: Šta se menja sa elektronskim fakturama u 2025. godini?

Uvođenje sistema elektronskih faktura donelo je mnogo pitanja među preduzetnicima i firmama, a dodatnu zabunu unose i izmene propisa koje su stupile na snagu početkom 2025. godine. Jedna od ključnih tema tiče se prava na odbitak prethodnog poreza, kao i posledica ukoliko se to pravo iskoristi pre vremena – konkretno, kada se plaća kamata?

Kada je moguće ostvariti pravo na odbitak PDV-a?

Prema mišljenju Ministarstva finansija, pravo na odbitak prethodnog poreza može se ostvariti samo ako su ispunjeni uslovi propisani Zakonom o PDV-u. Osnovni preduslov je posedovanje ispravnog računa od prethodnog učesnika u prometu – obveznika PDV-a koji je poreski dužnik za taj promet.

Zakon o elektronskom fakturisanju izričito navodi da se računom smatra i elektronska faktura, ali samo ako je ona prihvaćena u skladu sa propisima. Dakle, sama dostava e-fakture nije dovoljna – mora postojati i njeno formalno prihvatanje u sistemu.

Kada se elektronska faktura smatra prihvaćenom?

U slučajevima gde je izdavanje e-fakture zakonska obaveza (promet dobara i usluga), pravo na odbitak PDV-a može se ostvariti isključivo ako je ta e-faktura prihvaćena. Prema propisima, elektronska faktura se smatra dostavljenom u trenutku kada je izdata, osim u slučaju prekida sistema – tada važi datum kada sistem ponovo proradi.

Za pravo na odbitak ključno je kada je faktura prihvaćena, ne kada je izdata ili kada je nastala poreska obaveza. Ako je e-faktura prihvaćena najkasnije do dana koji prethodi podnošenju poreske prijave (do 10. dana u mesecu koji sledi nakon poreskog perioda), obveznik može koristiti pravo na odbitak za taj period. Ako je prihvatanje usledilo kasnije – odbitak se prenosi na naredni period.

Šta ako se odbitak PDV-a primeni ranije nego što je dozvoljeno?

Ukoliko obveznik PDV-a greškom odbije prethodni porez pre nego što je elektronska faktura bila prihvaćena, dolazi do nepravilnosti. Tada je u obavezi da plati kamatu zbog prevremenog iskazivanja prava na odbitak.

Kamata se računa od dana kada je obveznik bio u obavezi da plati PDV u vezi sa tom fakturom, do isteka roka za podnošenje poreske prijave za period kada je faktura zapravo prihvaćena. Obračunava se na razliku između stvarnog poreskog duga i iznosa iskazanog kao prethodni porez (na osnovu još neprihvaćene fakture), ali ne više od samog iznosa prethodnog poreza.

Kamata po ZPPPA – kako se tačno obračunava?

Prema Zakonu o poreskom postupku i poreskoj administraciji (ZPPPA), kamata se obračunava po stopi koja je jednaka referentnoj kamatnoj stopi Narodne banke Srbije, uvećanoj za 10 procentnih poena. Metod je prost, bez kapitalizacije.

Kamata počinje da teče dan nakon dospelosti poreza i obračunava se za svaki kalendarski dan kašnjenja. Period obračuna može biti od trenutka kašnjenja, promene duga, promene stope kamate ili isteka godine, pa sve do dana kada je obaveza izmirena. Važno je napomenuti da se kamata ne dodaje osnovici duga, već se vodi kao poseban iznos.

Zaključak: E-fakture zahtevaju veću preciznost i pažnju

Za razliku od papirnih računa, gde je bilo dovoljno da ih obveznik poseduje kako bi ostvario pravo na odbitak, kod elektronskih faktura zakon je znatno stroži – pravo postoji samo ako je e-faktura prihvaćena kroz sistem eFaktura.

Ova promena nameće potrebu za većom operativnom disciplinom i razumevanjem digitalnog sistema fakturisanja. Greške u tajmingu mogu skupo koštati – ne samo zbog korekcije prijava već i zbog dodatnih kamata koje se mogu obračunati. Digitalna ekonomija traži i digitalnu odgovornost.